高等会计学

✍ dations ◷ 2025-04-26 21:49:29 #会计学

高等会计学(英语:Advanced Accounting),主要分为两大部分的范围来探讨,第一部分探讨企业合并及合并财务报表的一系列程序,第二部分探讨特殊议题,包括衍生性金融工具、外币会计、营运部门与期中报告及政府与非营利事业会计等相关议题 。

母子公司间之交易为单一集团之内部事件,并非外部之交易,此种交易对于集团内部应视为未发生,因此其影响应于合并报表编制过程中予以消除。母子公司间之交易不产生损益者,只要将相对科目金额冲销即可。而母子公司间之交易有损益产生者,从单一集团之观点而言,此种集团内交易之损益应为尚未实现,应在合并过程中予以消除,待以后年度实现时再予以认列。导致损益发生之集团内交易常见有三类:1.存货 2.不动产、厂房及设备 3.债券。

母子公司之一方买进存货后卖给他方,则仅将存货由集团之一仓库搬运至另一仓库,损益并未实现。因此,单一集团不应认列销货收入及销货成本,于合并过程中应予以冲销。冲销分录为:

   借:銷貨收入     XXX   貸:    銷貨成本    XXX

期末存货之未实现利润

母子公司间内部移转之存货,于期末尚未售出与客户,则集团内之未实现损益,应于编制合并报表之过程中予以冲销。母公司或子公司之期末存货因包含未实现利润而高估,合并之期末存货亦将高估,将使合并销货成本低估。冲销分录为:

   借:銷貨成本     XXX     貸:    存貨        XXX

母公司投资收益之计算

母公司销货与子公司已认列该部分之利润,若未做任何调整将导致母公司净利高估。存货未实现利润所造成母公司之净利高估,应借由减少投资收益之方式调整,并同时调整投资账户之余额。投资账户应回复至母公司期初余额。分录为:

   借:投資收益       XXX   貸:    投資子公司    XXX

顺流销货之期初存货之已实现利润

每年的期末存货为次年之期初存货,若期初存货含有未实现利润,将导致期初存货高估,及销货成本高估。若是未经调整,则合并销货成本将高估,合并净利将低估,因此应于合并工作底稿贷记销货成本,借此增加合并净利,相对科目为投资子公司。分录为:

    借:投資子公司     XXX    貸:    銷貨成本      XXX

逆流销货之期初存货之已实现利润

对于销货成本之影响应予以消除,相对科目为母公司与非控制权益比例分摊已实现利润之金额,分别为投资子公司及非控制权益。分录为:

   借:投資子公司    XXX   借:非控制權益    XXX   貸:    銷貨成本      XXX

集团内之交易-土地">编辑]

集团内土地之交易与存货类似,而土地出售予集团外之客户,并不一定发生于集团内交易发生之次一年度,集团可能持有土地一段时间后,才出售予外部之客户,或是继续持有并不出售。就单一集团而言,土地并未出售与外部客户,故无处分利益存在。于合并报表中应冲销处分土地利益,并将子公司帐列之土地金额,回复至母公司购入土地之成本价格。分录为:

   借:處分土地利益 XXX   貸:    土地     XXX

顺流之土地之未实现利益

土地出售予集团外之客户,子公司账上之土地应调整为母公司账上之成本价格,而子公司账上并未消除之未实现利益,应于此时消除。分录为:

   借:投資子公司 XXX   貸:    土地  XXX

顺流之土地之已实现利益

子公司帐列之处分土地利益,低于集团整体之处分土地利益,应于合并工作底稿增加之,而子公司期初之权益因为未实现利益之存在而低估,当处分土地利益已实现,应予以加回。分录为:

   借:投資子公司       XXX   貸:    處分土地利益 XXX

逆流之相对科目冲销

就单一集团而言,土地并未出售与外部客户,故无处分利益存在。于合并报表中应冲销处分土地利益,并将母公司帐列之土地金额,回复至子公司购入土地之成本价格。分录为:

   借:處分土地利益 XXX   貸:    土地     XXX

逆流之土地之未实现利益

母公司账上土地高估之金额应予以消除,为使工作底稿中投资账户之金额冲销为零,须将投资账户余额回复为子公司之金额。子公司需调整未实现利益所造成非控制权益之高估。分录为:

   借:投資子公司 XXX   借:非控制權益 XXX   貸:    土地       XXX

逆流之土地之已实现利益

将处分土地利益调整为单一集团应有之金额,调整投资账户之金额与子公司之权益金额相同,非控制权益之金额为根据子公司之权益计算之。分录为:

   借:投資子公司       XXX   借:非控制權益       XXX   貸:    處分土地利益       XXX

集团内之交易-折旧性资产">编辑]

集团间之折旧性资产交易,自单一集团观点而言,为单一集团内之资产发生转移,并无经济上实质之交易发生。折旧性资产于集团内之交易所产生之损益,于交易之当下并未实现,经由买方逐步使用后,逐步实现;或售出予集团外之客户后,才能全部实现。于合并工作底稿中,于交易发生之当年度,应将卖方认列之处分利益冲销,而未来年度应减少折旧费用,逐步认列已实现之利益。

就单一集团而言,折旧性资产(如机器设备)并未出售予集团外之客户,不应认列处分利益,且需将折旧性资产之价值调整为原始账面价值。分录为:

   借:處分利益        XXX   貸:    折舊性資產      XXX

调整子公司账上因购买母公司之折旧性资产,所高估之折旧费用。分录为:

   借:累計折舊-折舊性資產 XXX   貸:    折舊                XXX

顺流之折旧性资产之未实现利益

将折旧性资产及其累计折旧高估之金额降低,将母公司减少其投资账户,而子公司权益未同时减少之金额加回。分录为:

   借:投資子公司     XXX   借:累計折舊       XXX   貸:    折舊性資產     XXX

顺流之折旧性资产之已实现利益

将母公司减少其投资账户,而子公司权益未同时减少之金额加回。由于折旧性资产逐年经过使用,已实现利益将使累计折旧逐年增加,投资子公司逐年减少。分录为:

   借:投資子公司     XXX   借:累計折舊       XXX   貸:    折舊性資產     XXX

找出非控制权益当期之金额,冲销当期子公司权益及投资账户之金额,得出当期非控制权益。分录为:

   借:普通股股本     XXX   借:保留盈餘(1/1)  XXX   貸:    投資子公司     XXX   貸:    非控制權益     XXX

列出非控制权益净利,调整当期非控制权益。分录为:

   借:非控制權益淨利  XXX   貸:    非控制權益      XXX

顺流之折旧性资产出售予第三人之处分利益

累计折旧之金额为经过耐用年限之各期已实现利益之加总,并回复机器设备至子公司取得之账面价值。合并报表应增加之处分利益金额,为折旧性资产之处分利益扣除母公司所具有之处分利益之余额。分录为:

    借:折舊性資產   XXX    貸:    累計折舊     XXX    貸:    處分利益     XXX

逆流之折旧性资产之未实现利益

依照期初之未实现利益,增加投资子公司,使投资账户与期初子公司权益之账面金额相同,并列出期初非控制权益。累计折旧则为当期应有之金额。分录为:

   借:投資子公司     XXX   借:非控制權益     XXX   借:累計折舊       XXX   貸:    折舊性資產     XXX

逆流之折旧性资产出售予第三人之处分利益

累计折旧之金额为经过耐用年限之各期已实现利益之加总,并回复机器设备至子公司取得之账面价值。合并报表应增加之处分利益金额,为折旧性资产之处分利益扣除母公司所具有之处分利益之余额。分录为:

    借:折舊性資產   XXX    貸:    累計折舊     XXX    貸:    處分利益     XXX

顺流之折旧性资产之未实现损失

冲销未实现损失,将折旧性资产回复至账面金额。分录为:

   借:折舊性資產    XXX   貸:    處分損失  XXX

调整折旧费用。分录为:

   借:折舊                    XXX   貸:    累計折舊-折舊性資產     XXX

将折旧性资产及其累计折旧低估之金额提高,将母公司增加其投资账户,而子公司权益未同时增加之金额加回。分录为:

   借:折舊性資產              XXX   貸:    累計折舊-折舊性資產     XXX   貸:    投資子公司              XXX

逆流之折旧性资产之未实现损失

各期之未实现损失,应根据母公司持有之比例分摊予母公司及非控制权益。将折旧性资产及其累计折旧低估之金额提高,将母公司增加其投资账户,而子公司权益未同时增加之金额加回,并列出非控制权益。分录为:

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